【答疑解惑】勞務派遣、人力資源外包增值稅政策有何不同？

近日遇到一個會計小姐姐，向我咨詢勞務派遣和人力資源外包稅收政策有何不同，平時工作中總是傻傻分不清，別急別急，今天稅小皖就為您一一道來。

01概念不同

?勞 務 派 遣

是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。通俗的講就是派遣員工不是你單位的人，和你單位沒有勞動合同關系，只是派到你這里干活的，你按約定支付勞務費就行了。

?人力資源外包

是指企業(yè)根據(jù)需要將一項或幾項人力資源管理工作流程或管理職能外包出去，由第三方專業(yè)的人力資源外包服務機構或公司進行管理，以降低經(jīng)營成本，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。簡單理解，就是將本應由企業(yè)人力資源部門做的工作（如招聘員工，培訓員工等）外包給第三方，并按規(guī)定支付服務費用的行為。

由上可見，勞務派遣著重點在于派遣員工的勞務，人力資源外包著重點在于人力資源的委托。

02歸屬行業(yè)不同 

兩者同屬于商務輔助服務，但勞務派遣屬于商務輔助服務的人力資源服務；人力資源外包屬于商務輔助服務的經(jīng)紀代理服務。

03適用增值稅政策不同

勞務派遣計稅方法、銷售額、稅率（征收率）

人力資源外包計稅方法、銷售額、稅率（征收率）

04發(fā)票開具的不同

商品分類編碼

勞務派遣業(yè)務選擇“人力資源服務”，人力資源外包業(yè)務選擇“經(jīng)紀代理服務”。

開具發(fā)票類別

兩項業(yè)務均可開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，但增值稅專用發(fā)票開具有特殊規(guī)定：

當勞務派遣選擇差額納稅時，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。人力資源外包向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

現(xiàn)在您對勞務派遣和人力資源外包相關的規(guī)定應該清楚了吧！

來！熱點問答請收好~

問：認定小型微利企業(yè)時，勞務派遣的職工計入用工單位的從業(yè)人數(shù)嗎？

答：根據(jù)《財政部稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2017]43號）第二條的規(guī)定，在認定小型微利企業(yè)時的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。也就是說，在認定小型微利企業(yè)時，單位從業(yè)人數(shù)計算時包括勞務派遣的職工。

問：勞務派遣形式安置的殘疾人，用工單位能否申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第55號）規(guī)定，以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工而不是實際用工單位的職工，所以用工單位不能申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠。

問：技術開發(fā)中使用勞務派遣用工的勞務費用是否可以享受企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，外聘研發(fā)人員的勞務費用計入人員人工費用。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用?？梢韵硎芗佑嬁鄢亩愂諆?yōu)惠。

問：接受勞務派遣用工實際發(fā)生的費用，是憑發(fā)票列支還是憑自制憑證列支？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。因此直接支付給用人單位的勞務費用，需要取得用人單位開具的發(fā)票列支；直接支付給員工個人的工資薪金支出，可以憑自制憑證列支。

問：以勞務派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，計算繳納殘疾人就業(yè)保障金時，殘疾人人數(shù)計入派遣單位還是接受單位的殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)？

答：根據(jù)《財政部關于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（2019年第98號）規(guī)定，用人單位依法以勞務派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計入其中一方的實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復計算。